Società semplice e SRL agricola nella tassazione dei redditi

A cura diDott. Alessio FerrettiDottore commercialista · Pubblicato il 22/10/2026

L’errore più frequente è assimilare la società semplice che svolge attività agricola a una SRL agricola solo perché entrambe operano nello stesso fondo o allevamento. La risposta cambia su due piani: nella società semplice residente il reddito è imputato ai soci, indipendentemente dalla percezione, secondo la quota di utili; nella SRL il reddito complessivo è, in via ordinaria, reddito d’impresa. Una SRL che riveste la qualifica di società agricola può però optare per l’imposizione ai sensi dell’articolo 32 TUIR, alle condizioni previste dalla legge e dal decreto attuativo.

La decisione operativa non è quindi scegliere un’etichetta, ma ricostruire insieme forma societaria, oggetto e denominazione, opzione esercitata e attività realmente svolte. L’esito cambia se l’attività rientra nell’articolo 32 TUIR, se ricade nei criteri dell’articolo 56-bis oppure se è un’attività imprenditoriale ulteriore non compresa nella determinazione del reddito agrario.

In sintesi

• Per la società semplice residente, l’articolo 5 TUIR imputa il reddito a ciascun socio in proporzione alla quota di partecipazione agli utili, senza attendere la percezione.
• La SRL rientra tra i soggetti IRES e il suo reddito complessivo è considerato reddito d’impresa, salvo il perimetro dell’opzione previsto per la società agricola.
• La qualifica di società agricola richiede oggetto sociale esclusivo relativo alle attività dell’articolo 2135 del codice civile e l’indicazione «società agricola» nella denominazione.
• L’opzione per l’imposizione ai sensi dell’articolo 32 TUIR è disponibile anche per la SRL che possiede tale qualifica; deve essere concretamente applicata e ha una permanenza minima disciplinata dal D.P.R. 442/1997.
• Le attività contemporanee non comprese nell’articolo 32 non entrano automaticamente nel criterio agrario: per i soggetti che hanno optato si applicano le ordinarie regole del reddito d’impresa.

Errore da correggere: usare la forma societaria come unica risposta fiscale

La forma giuridica non sostituisce il controllo sull’attività. Nella società semplice, l’imputazione per trasparenza disciplinata dall’articolo 5 TUIR individua il destinatario del reddito, ma non classifica da sola ogni ricavo come reddito agrario. Nella SRL, la regola di partenza dell’articolo 81 TUIR è il reddito d’impresa; l’eventuale opzione richiede invece il possesso e il mantenimento della qualifica di società agricola.

1. Separare i documenti costitutivi dalle attività: confrontare statuto, denominazione e visura con coltivazione, silvicoltura, allevamento, trasformazione, vendita e altre attività effettivamente svolte.
2. Individuare il perimetro dell’articolo 32: associare ciascuna attività alla disposizione applicabile, senza trasferire automaticamente un criterio previsto per un’attività a un’altra attività.
3. Ricostruire l’opzione e la sua continuità: per la SRL agricola verificare l’esercizio concreto dell’opzione, il periodo di efficacia e l’eventuale mutamento dei requisiti.
4. Tenere distinta la posizione dei soci: nella società semplice controllare le quote di partecipazione agli utili e l’atto che le determina; nella SRL non sostituire la disciplina della società con quella della persona fisica o del socio.

Questo percorso evita soprattutto due errori opposti: trattare come ordinario un reddito che rientra nelle condizioni dell’opzione, oppure estendere il criterio dell’articolo 32 a ricavi che ne restano fuori.

Società semplice: reddito, quote e attività svolte

Per le società semplici residenti, l’articolo 5, comma 1, TUIR stabilisce che i redditi sono imputati ai soci indipendentemente dalla loro percezione, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. Il controllo iniziale riguarda quindi le quote risultanti dall’atto costitutivo o da altro atto rilevante ai fini della norma; se non sono determinate diversamente nei modi previsti, opera la presunzione di proporzionalità ai conferimenti.

Il secondo controllo è sostanziale: occorre individuare quali attività producono reddito agrario ai sensi dell’articolo 32 TUIR. La disposizione comprende le attività dirette alla coltivazione del terreno e alla silvicoltura e individua ulteriori fattispecie agricole con propri limiti. Quando l’attività supera i limiti richiamati dall’articolo 32, l’articolo 55 TUIR riconduce a reddito d’impresa le attività indicate alle lettere b), b-bis), b-ter) e c) del comma 2 dell’articolo 32 per la parte eccedente.

Per le società semplici, l’articolo 56-bis TUIR disciplina inoltre specifiche attività agricole ulteriori. Ad esempio, per manipolazione, conservazione, trasformazione, valorizzazione e commercializzazione di prodotti diversi da quelli dell’articolo 32, comma 2, lettera c), ottenuti prevalentemente dalla coltivazione, dal bosco o dall’allevamento, la norma indica un criterio fondato sui corrispettivi rilevanti IVA e sul coefficiente di redditività del 15 per cento. Non è un criterio da applicare a ogni trasformazione: dipende dal tipo di prodotto, dalla provenienza prevalente e dalla fattispecie descritta dalla disposizione.

SRL agricola: qualifica, opzione e attività ulteriori

Per una SRL, l’articolo 81 TUIR considera reddito d’impresa il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali indicati dall’articolo 73, comma 1, lettere a) e b). La L. 296/2006, articolo 1, comma 1093, consente però alle società a responsabilità limitata che rivestono la qualifica di società agricola di optare per l’imposizione dei redditi ai sensi dell’articolo 32 TUIR.

La qualifica non coincide con la mera operatività nel settore agricolo. L’articolo 2 del D.Lgs. 99/2004 richiede l’esercizio esclusivo delle attività di cui all’articolo 2135 del codice civile e l’indicazione di «società agricola» nella denominazione. La stessa disposizione considera compatibili, entro la soglia di marginalità indicata dalla norma, locazione, comodato e affitto di fabbricati abitativi, terreni e fabbricati strumentali; i relativi ricavi restano comunque assoggettati alle regole del TUIR.

Il D.M. 213/2007 collega le modalità dell’opzione al D.P.R. 442/1997. La concreta applicazione deve iniziare dall’anno o dall’attività e l’opzione vincola almeno per un triennio, salvo termini più ampi previsti da altre disposizioni. Se vengono meno i requisiti della qualifica di società agricola, l’opzione perde efficacia dal periodo d’imposta interessato. Durante l’efficacia dell’opzione, i valori fiscali di attivo e passivo risultano da un apposito prospetto della dichiarazione dei redditi: è un elemento da ricostruire con particolare attenzione anche quando si affrontano perdita di efficacia o revoca.

Il reddito determinato ai sensi dell’articolo 32 conserva, per i soggetti del D.M. 213/2007, la natura di reddito d’impresa. Parallelamente, il reddito prodotto da attività imprenditoriali svolte contemporaneamente e non ricomprese nell’articolo 32 va determinato secondo le ordinarie regole del reddito d’impresa. La separazione delle attività non è quindi un dettaglio contabile: rende leggibile quale criterio viene applicato a ciascun flusso economico.

Il passaggio risolutivo: attribuire ogni attività al suo criterio

Si consideri una SRL che ha esercitato l’opzione e svolge coltivazione, trasformazione di propri prodotti e un’ulteriore attività imprenditoriale. Il passaggio risolutivo consiste nel costruire una mappa delle attività, non una somma indistinta dei ricavi:

• per la coltivazione, si confrontano attività e limiti con l’articolo 32 TUIR;
• per la trasformazione, si verifica se ricorrono esattamente i presupposti dell’articolo 32 oppure quelli specifici dell’articolo 56-bis;
• per l’attività ulteriore non ricompresa nell’articolo 32, il D.M. 213/2007 impone il calcolo secondo le regole ordinarie del reddito d’impresa.

La conclusione operativa è una separazione motivata delle attività, con i documenti che permettono di riconoscerle: oggetto sociale e denominazione, dichiarazioni e prospetto dei valori fiscali, registrazioni IVA pertinenti, documentazione di produzione e dati che mostrano la provenienza dei prodotti. Se la trasformazione riguarda prodotti diversi o non risulta la provenienza prevalente richiesta dalla norma, quel fatto cambia la qualificazione del flusso e richiede un esame puntuale.

Per organizzare il rapporto fra attività, registri e documentazione aziendale può essere utile anche questa guida alla gestione documentale PAC/PSR nel settore agricolo, da usare come supporto organizzativo e non come sostituto della verifica fiscale.

Quando coinvolgere lo studio

È opportuno coinvolgere lo studio prima di avviare una nuova attività, modificare statuto o denominazione, esercitare l’opzione oppure quando non è ricostruibile la linea tra attività agricole, attività dell’articolo 56-bis e attività ulteriori. Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può esaminare e gestire professionalmente il caso concreto nel perimetro del servizio, ricostruendo il collegamento tra attività svolte, qualifica societaria, dichiarazioni e documentazione contabile per rendere la decisione documentabile.

Nel primo contatto è sufficiente descrivere situazione, urgenza e un elenco dei documenti disponibili, ad esempio statuto o atto costitutivo, visura, ultima dichiarazione e riepilogo delle attività. Le modalità di trasmissione della documentazione si concordano dopo il contatto.

Richiedi un’analisi preliminare per una prima valutazione senza impegno.

Fonti e riferimenti

• D.P.R. 917/1986, art. 5.
• D.P.R. 917/1986, art. 32; art. 56-bis; art. 81.
• D.Lgs. 99/2004, art. 2.
• D.M. 27 settembre 2007, n. 213, artt. 1-5; D.P.R. 442/1997, artt. 1 e 3; L. 296/2006, art. 1, comma 1093.